חוזר מס הכנסה מספר 6/2018 – קביעת מועד מיזוג או פיצול

רשות המיסים פרסמה ביום 4.2.2018 את חוזר מס הכנסה מס' 6/2018 בנושא קביעת מועד למיזוג או פיצול (להלן: "החוזר") ואשר במסגרתו יתאפשר ביצוע מיזוג סטטוטורי ו/או פיצול בתום כל אחד מהרבעונים בשנה. הוראות החוזר יחולו ביחס למיזוגים סטטוטוריים ולפיצולים אשר מועדם החל מיום 31.3.2018 ואילך. החוזר ביטל את הוראותיו של חוזר מס הכנסה 16/2002 אשר עסק בנושא זה.

עובר למועד פרסום החוזר, מיזוג סטטוטורי וכן פיצול חברות (כהגדרתם בסעיף 103 לפקודה), היו מהלכים אשר ניתן היה לבצעם רק בתום שנת המס וזאת לעומת העברת נכסים בתמורה למניות או מיזוג חברות בדרך של החלפת מניות אשר היו אפשריים גם במהלך שנת המס. כעת, לאחר כניסתו לתוקף של תיקון 242, יתאפשר ביצוע מיזוג סטטוטורי או פיצול, בכפוף לאמור בחוזר, בכל אחד מהרבעונים.

מיזוג סטטוטורי שלא בתום השנה יתאפשר גם בתום כל אחד משלושת הרבעונים בשנה, בכפוף לתנאים הבאים:

• התקיימו כל התנאים למיזוג לפי חלק ה2 לפקודה.
• בהגשת הדוח השנתי של החברה יצורפו הדוחות הכספיים המבוקרים של החברה המעבירה למועד המיזוג, הדוחות הכספיים הסקורים של החברה הקולטת למועד המיזוג וכן דוחות נוספים אם וככל שיידרשו.
• ככל שקיימים לחברה המעבירה ו/או לחברה הקולטת הפסדים טרם המיזוג, קיזוזי הפסדים ייעשו כמפורט להלן:
  •  בשנה בה חל המיזוג, הפסדים שנצברו בחברה המעבירה ובחברה הקולטת עד למועד המיזוג יותרו בקיזוז כנגד הכנסתה החייבת של החברה הקולטת החל ממועד המיזוג ועד לתום שנת המס, ובלבד שלא יותר לקיזוז הנמוך מבין סכום העולה על 20% מסך ההפסדים של החברה המעבירה והקולטת בחלק יחסי מהשנה לאחר המיזוג, או 50% מהכנסתה החייבת של החברה הקולטת לפני קיזוז ההפסד משנים קודמות.
  • בשנה השישית לא יותר לקיזוז סכום העולה על 20% מסך ההפסדים של החברה המעבירה והקולטת כשהוא מוכפל מספר החודשים מתחילת שנת המס עד למועד המיזוג. יובהר כי בשנה זו לא תחול מגבלת ה-50%.
  • יודגש, כי אין באמור לעיל, כדי לגרוע מסמכותו של פקיד השומה לבחון את מועד היווצרות ההפסדים וכן כל הוצאה או ניכוי שנצברו בחברות עד למועד המיזוג ולקבוע כי יחולו לגביהם הוראות סעיף 103ח לפקודה המפרטות את התנאים לקיזוז הפסדים. כל זאת אם הותרו בניכוי לצרכי מס בתוך שנתיים ממועד המיזוג. כמו כן, במידה שקיים אירוע מהותי בשנה בה חל המיזוג אשר יצר הפסד מסוים וניתן לשייכו לתקופה שלפני המיזוג, יש להוסיפו למגבלת ההפסדים האמורה לעיל.

פיצול שלא בתום השנה יתאפשר גם בתום כל אחד משלושת הרבעונים הראשונים בשנה, בכפוף להתקיימות כל התנאים לפיצול לפי חלק ה2 לפקודה וכן בכפוף לכך שעם הגשת הדוח השנתי יצורפו דוח פרופורמה של הפעילות המועברת של החברה המתפצלת ודוחות נוספים, אם וככל שידרשו. לעניין קיזוז הפסדים בפיצול, נקבע כי יש ליישם את הוראות סעיף 105ד(ב) לפקודה ולפיהן יחולקו הפסדי חברה מתפצלת בין החברות החדשות או בין החברה המתפצלת לחברה החדשה, בהתאם ליחסי ההון העצמי שלהן, ובלבד שהפסדים מהשכרת בניינים יהיו בחברה שבה נמצא הנכס שממנו נבע ההפסד.

צור קשר עם המומחים שלנו למיסים