מורה נבוכים: מתי בעלי מניות מחויבים במס על חובות ומה נחשב לפירעון חוב?

---

בעלי מניות (בעמ"נ) מושכים מהחברה בעמ כספים בדרכים רבות - למשל שכר, החזר הוצאות, דמי ניהול, החזר הלוואות בעלים כולל ריבית, דיווידנד והטבות שהחברה מעמידה לרשותם בצורה ישירה או עקיפה. החזר הלוואת בעלים היא האירוע היחיד שאינו מחויב במס אצל בעמ"נ, בעוד שאר המשיכות חייבות במס הכנסה וחלקן גם בביטוח לאומי.

סעיף 3(ט')(1), שנחקק ב-2016 ובתוקף ל-2017 ואילך, הקשיח את עמדת החוק כלפי בעמ"נ מהותיים המושכים כספים מחברה בבעלותם, והחיל הוראות איך ומתי למסות אותן.

סעיף 3(ט')(1) מבחין בין בעמ"נ לבין בעמ"נ מהותי. בעל מניות מהותי הוא מי שמחזיק ב-10% ויותר ממניות החברה, ובעלי מניות המחזיקים פחות יתחייבו על חובם לחברה בריבית, הם מחויבים להחזיר את החוב לחברה. אם החוב לא נפרע בזמן סביר - רשאי פקיד השומה לראות בחוב שכר או הכנסה מעסק.

מדוע חל הסעיף רק על חברות? עסק הפועל כיחיד מחויב במס על מלוא הכנסתו, ללא קשר אם הכספים בחשבון הבנק של העסק או חשבון הבנק הפרטי. המצב זהה בשותפות שהיא התאגדות של יחידים, וגם כאן – היחידים מתחייבים במס על חלקם בשותפות בין אם קיבלו כספים ובין אם לאו. לעומת זאת, בחברה קיים מגנון מס דו-שלבי - מס חברות על הכנסתה החייבת, ומס המוטל על משיכת כספים אל בעלי המניות.

שכר, החזר הוצאות, דמי ניהול וריבית מחויבים במס מאז ומתמיד באמצעות תלוש השכר, חשבונית דמי ניהול או החזר הוצאות וריבית. משיכת כספים מעבר לאלה יוצרת יתרת חוב של בעמ"נ, ובגינה יש לשלם מס.

 

מיסוי כמו שכר עבודה או דיווידנד

בעמ"נ מהותי שחייב כספים לחברה ימוסה עליהם כשכר עבודה או דיווידנד. חוב לחברה כולל דירה, כלי שייט וטיסה, חפצי אמנות ועוד שהחברה רכשה לשימושו העיקרי של בעמ"נ או קרובו. חברה שהעמידה ערבות לחוב אישי של בעליה – יראו בערבות משיכה.

במציאות, נוהגים בעמ"נ מהותיים לראות בחברה את המקור הכספי העיקרי לצרכיהם האישיים, ואזי הם מושכים כספים בלי להעניק להם שם כלשהו. כל עוד אין הכרזה על תצורת החוב, סבור בעל המניות שלא קרה דבר, אולם מנהלי הכספים ורואי החשבון מתריעים על חוב זה כחייב הסדרה.

לעתים נמשכים כספים מהחברה לחברה אחות. פעולה זו עלולה להיחשב משיכה אישית החייבת במס אצל בעל המניות, על אף שהכסף לא עבר אליו ישירות.

 

מתי חוב ייחשב משכורת?

פעמים רבות בעלי מניות העובדים בחברה בתפקידי ניהול עשויים לשלם הוצאות מסוימות באופן פרטי או באמצעות כרטיס אשראי של החברה, על אף שמדובר על הוצאה עבור פעילות עסקית. כך, למשל, בעמ"נ שילם בכרטיס אשראי פרטי או של החברה עבור טיסה ומלון בחו"ל לרגל נסיעה עסקית. כדי שהוצאות אלה יוכרו לחברה כהוצאה, על בעל המניות להציג חשבוניות או קבלות, לרבות דו"ח נסיעה לחו"ל, ואז הוא לא ייחשב כחייב כסף לחברה. במקרה שבו שילם בכרטיס אשראי פרטי, אף יהיה זכאי להחזר כספים מהחברה ללא מס.

חוב בעמ"נ מהותי בשל משיכת כספים ייחשב משכורת או דיווידנד בשנה שאחרי המשיכה. מס הכנסה נתן שהות ארוכה להחליט כיצד לשלם את חוב המס, ובלבד שחיוב המס ייעשה לכל המאוחר בשנה העוקבת.

החזרת כספים על ידי בעל מניות לחברה ומשיכתם לאחר שנתיים לא ייחשבו פירעון חוב, אלא בנסיבות מיוחדות.

 

להחליט מראש ולשלם מסים מדי חודש

המלצתנו היא שבתחילת השנה על בעלי המניות להגיע להחלטה על שכרם, וכן על דיווידנד משוער למשיכה. תשלומי המס על השכר ישולמו מדי חודש, ואילו תשלומי מס בגין משיכת דיווידנד ישולמו מדי חודש או שלושה חודשים, ולא לאחר 31 בדצמבר של אותה שנה. במידה שתוצאות החברה עולות על התקציב ואושר דיווידנד נוסף, יש לשלם אותו בהתאם להחלטות החברה. יש לוודא שהמס בגינו משולם עד מועד הדיווח של דצמבר – 15 בינואר של השנה העוקבת.

חוב של בעל מניות לחברה ניתן להחזר גם על ידי מכירת נכס פרטי לחברה במחיר שוק, כל עוד יש תכלית כלכלית לפעולה. פעולה זו כדאית אם מכירת הנכס לחברה פטורה ממס. דוגמה טובה היא רכב פרטי או נכס מקרקעין ששווי המכירה שלהם קרוב לעלות רכישתו. עדיין יחול מס רכישה בחברה, והפעולה כרוכה במהלך משפטי של מכר - אך הדבר עשוי להיות כדאי בנסיבות של חוב גבוה לחברה.

בעמ"נ החייב לחברה רשאי לקחת הלוואה פרטית, ואת כספי ההלוואה להזרים לחברה לטובת פירעון חובו. פעולה זו מגלגלת את החוב למישור הפרטי, והיא סבירה אם לבעל המניות יש מקור לפירעון ההלוואה - גם אם המקור יהיה דיווידנד עתידי מהחברה.

---

BDO ישראל לעסקים קטנים

BDO ישראל הינה פירמת ראיית חשבון וייעוץ עסקי מובילה, עם ניסיון רב שנים בליווי עסקים קטנים בארץ ובעולם. היכרותנו עם הצרכים, ההזדמנויות והסיכונים של העסקים הקטנים, מאפשרים לנו להציע מעטפת שירותים מותאמת אישית לצרכי הלקוח.

אנו מציעים ללקוחותינו יחס אישי לצד מעטפת שירותים של פירמה מובילה:

• ביקורת וסקירה של דוחות כספיים
• ייעוץ שוטף בנושאי חשבונאות ומיסים
• ייצוג שוטף בפני רשויות המס
• דוחות אישיים לבעלי המניות
• הנהלת חשבונות וחשבות, הכנת משכורות ותלושי שכר לעובדים בעסק
• חישוב הפרשות לפנסיה, קרנות השלמות, גמל
• ייעוץ וליווי עסקי

 

ליצירת קשר עם המומחים שלנו

להרשמה לניוזלטר לעסקים קטנים